Erbschaftsteuer & Bewertung — Merksätze

1) Erwerb von Todes wegen

• Erbanfall durch Gesamtrechtsnachfolge (§§ 1922 BGB, 1 Abs. 1 Nr. 1, 3 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG).
• ErbSt entsteht mit dem Tod des Erblassers (§ 9 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG); Bewertungsstichtag ist der Todestag (§ 11 ErbStG).
• Unbeschränkte Steuerpflicht bei Inländer­eigenschaft (§ 2 Abs. 1 ErbStG).
• Steuerschuldner ist der Erwerber (§ 20 Abs. 1 ErbStG).
• Steuerpflichtiger Erwerb = Bereicherung (Vermögensanfall ./. abzugsfähige Nachlassverbindlichkeiten, § 10 Abs. 1 ErbStG).

2) Vor-/Nacherbe & Nachlassverbindlichkeiten

• Steuerlich gilt nur der Vorerbe als Erbe (§ 6 Abs. 1 ErbStG); der Nacherbe erwirbt steuerlich vom Vorerben (§ 6 Abs. 2 S. 1 ErbStG).
• Abzugsfähig nur Schulden, die vom Erblasser herrühren und ihn wirtschaftlich belastet haben (§ 10 Abs. 5 Nr. 1 ErbStG).
• Betagte Vermächtnisse (fällig erst mit Tod des Beschwerten) wie Nacherbschaft behandelt (§ 6 Abs. 4 ErbStG); beim ersten Erbfall keine wirtschaftliche Belastung.
• Erbfallkostenpauschale 10.300 € ohne Nachweis (§ 10 Abs. 5 Nr. 3 S. 2 ErbStG).

3) Schenkung & Familienheim

• Freigebige Zuwendung = Vermögensmehrung beim Bedachten + Vermögens­minderung beim Zuwendenden (§ 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG).
• Gemischte Schenkung wird bei Wertabweichung > ca. 20–25 % zur Gegenleistung vermutet.
• Familienheim­begünstigung setzt Eigentum oder Miteigentum (auch Gesamthand in GbR) voraus (§ 13 Abs. 1 Nr. 4a–c ErbStG).

4) Nicht notierte Anteile & Grundbesitz

• Nicht notierte Anteile: gemeiner Wert (§ 11 Abs. 2 BewG); Substanzwert als Mindestwert (§ 11 Abs. 2 S. 3 BewG).
• Gesonderte Feststellung nach § 151 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 BewG.
• Betriebsgrundstücke: gesondert festgestellte Grundbesitzwerte (§ 12 Abs. 3 ErbStG).
• Gemischt genutzte Grundstücke (weder Wohn- noch Gewerbe > 80 %): Ertragswertverfahren (§ 182 Abs. 3 Nr. 2 BewG).
• Bodenwert = Fläche × angepasster Bodenrichtwert (§ 184 Abs. 2 BewG).
• Mietabweichung > 20 %: übliche Miete zwingend (§ 186 Abs. 2 BewG); Leerstand → übliche Miete ansetzen.
• Umlagefähige Betriebskosten nicht im Rohertrag (§ 186 Abs. 1 S. 2 BewG).
• Reinertrag = Rohertrag ./. pauschale Bewirtschaftungskosten (§ 187 BewG); Gebäudereinertrag = Reinertrag ./. Bodenwertverzinsung (§ 185 Abs. 2 BewG); Gebäudeertragswert = Gebäudereinertrag × Vervielfältiger (§ 185 Abs. 3 BewG).
• Ertragswert = Boden + Gebäudeertragswert (§ 184 Abs. 3 BewG); Bodenwert als Mindestwert, niedrigerer gemeiner Wert nur mit Nachweis (§ 198 BewG).
• 85 % steuerfrei: denkmalgeschützt, unrentierlich, der Allgemeinheit zugänglich (§ 13 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG).