Betriebsaufgabe, EÜR-Übergang & Aufgabegewinn

1) Gewerbebetrieb & EÜR

• Einzelhandel ist regelmäßig Gewerbebetrieb (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG); EÜR nach § 4 Abs. 3 EStG mit Zu-/Abflussprinzip (§ 11 EStG).
• Gewerbeertrag = Gewinn (§ 7 GewStG) zzgl. Hinzurechnungen (§ 8 GewStG), abzgl. Kürzungen (§ 9 GewStG).

2) Aufgabeerklärung

• Aufgabeerklärung wirkt nur bei rechtzeitigem Eingang beim Finanzamt (§ 16 Abs. 3b EStG); Rückwirkung scheitert bei Überschreiten der 3-Monatsfrist.

3) Übergang EÜR → Bilanzierung

• Forderungen erhöhen den Übergangsgewinn (kein Zufluss in EÜR, in der Bilanz zu aktivieren).
• Verbindlichkeiten mindern den Übergangsgewinn (kein Abfluss in EÜR, in der Bilanz zu passivieren).
• Bei Betriebsaufgabe zwingend Übergang zum Betriebsvermögensvergleich (§ 18 Abs. 3 S. 2 EStG) — Ziel: vollständige Erfassung stiller Reserven.

4) Aufgabegewinn

• Außerordentliche Einkünfte (§ 34 Abs. 2 Nr. 1 EStG), Fünftelregelung (§ 34 Abs. 1 EStG).
• Aufgabe = Veräußerung/Entnahme aller wesentlichen Betriebsgrundlagen (§ 16 Abs. 3 EStG); bei Freiberuflern über § 18 Abs. 3 EStG.
• Auch zeitnah entnommene Wirtschaftsgüter einbeziehen (§ 16 Abs. 3 S. 8 EStG).

5) Einlage & Teilwert

• Zuführung aus Privatvermögen = Einlage (§ 4 Abs. 1 S. 8 EStG).
• Mehr als 3 Jahre zwischen Anschaffung und Einlage → Teilwert zwingend (§ 6 Abs. 1 Nr. 5 S. 1 EStG); Teilwert ist neue AfA-Bemessungsgrundlage.

6) Arzt / Freiberufler

• Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG); keine Buchführungspflicht nach HGB (§§ 1, 238 HGB), EÜR zulässig.
• Steuerfreie Heilbehandlungen (§ 4 Nr. 14 UStG) führen zu Netto-Einnahmen.

7) GmbH-Anteile im Betriebsvermögen

• Subsidiarität (§ 20 Abs. 8 EStG): Dividenden sind Betriebseinnahmen, keine Kapitaleinkünfte.
• KapESt entfaltet im BV keine Abgeltungswirkung (§ 43 Abs. 5 S. 2 EStG).
• Teileinkünfteverfahren (§ 3 Nr. 40 EStG) bei Beteiligungen im BV.