Bilanzierung — immaterielle WG, Vorräte, Rückstellungen, latente Steuern

1) Immaterielle WG / Herstellungskosten

• Aktivierungswahlrecht für selbst geschaffene immaterielle WG des AV handelsrechtlich (§ 248 Abs. 2 HGB); steuerlich Aktivierungsverbot (§ 5 Abs. 2 EStG) → passive latente Steuern (§ 274 HGB).
• Forschung nicht aktivierbar, Entwicklung aktivierbar (§ 255 Abs. 2a HGB).
• Vertriebskosten nie Teil der HK (§ 255 Abs. 2 S. 4 HGB); MEK/MGK/FEK/FGK Pflicht (§ 255 Abs. 2 HGB).

2) Vorräte

• FIFO steuerlich unzulässig, LIFO zulässig (§ 6 Abs. 1 Nr. 2a EStG); UV-Teilwertabschreibung als Wahlrecht (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 EStG).

3) Rückstellungen & schwebende Geschäfte

• Drohverluste handelsrechtlich Rückstellung (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB), steuerlich unzulässig (§ 5 Abs. 4a EStG).
• Schwebende Geschäfte werden nicht bilanziert, solange Leistung und Gegenleistung gleichwertig sind (Realisationsprinzip, § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB).

4) Latente Steuern (§ 274 HGB)

• Temporäre Differenz zwischen Handels- und Steuerbilanz × Steuersatz.
• Passive latente Steuern: Ansatzpflicht.
• Aktive latente Steuern: Ansatzwahlrecht.

5) IAB (§ 7g EStG)

• Rein steuerlich; Auflösung/Hinzurechnung fristgerecht, sonst Rückgängigmachung.
• Hinzurechnung/Übertragung max. 50 % der tatsächlichen Anschaffungskosten (netto).
• Geplante kürzere Nutzungsdauer ändert die AfA nicht (§ 7 Abs. 1, Abs. 4 EStG).

6) Sammelposten (§ 6 Abs. 2a EStG)

• Kein Einzelabgang; AfA stur 1/5 p. a. unabhängig von Schaden/Verkauf einzelner WG.

7) Vorsteuer & Anlagevermögen

• Aktivierung des AV und Passivierung der Verbindlichkeit bereits bei Erwerb (§ 246 HGB; § 5 EStG).
• Vorsteuerabzug bei ordnungsgemäßer Rechnung im Leistungs-/Rechnungszeitraum (§ 15 UStG), unabhängig von Zahlung.

8) Kryptowährungen

• Wirtschaftsgüter; Ansatz mit Anschaffungskosten (§§ 246 HGB, 5/6 EStG).
• Krypto-Zahlung oder Krypto-zu-Krypto = Tausch; Erlös = Marktwert der erhaltenen Gegenleistung (§ 6 Abs. 6 EStG; BMF 10.05.2022).