Mitunternehmerschaft (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG)

1) Voraussetzungen

• Mitunternehmerinitiative (Geschäftsführung / Kontrollrechte, §§ 118, 166 HGB) und
• Mitunternehmerrisiko (Beteiligung an Gewinn, Verlust und stillen Reserven incl. Firmenwert).
• Beides muss grundsätzlich kumulativ erfüllt sein.

2) Typische Fälle

• OHG, KG, GbR, atypisch stille Gesellschaft.
• Komplementär: Initiative (+), Risiko (+).
• Kommanditist: Initiative über Kontrollrechte (§ 166 HGB), Risiko über Gewinn-/Verlustbeteiligung; kann Mitunternehmer sein.
• Typisch stiller Gesellschafter: regelmäßig kein Mitunternehmer.

3) Rechtsfolgen

• Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG).
• Gesonderte und einheitliche Feststellung (§ 180 AO).
• Steuerliches Gesamtergebnis = Gesamthandsbilanz + Sonderbilanzen + Ergänzungsbilanzen.

4) Sonder- vs. Ergänzungsbilanz

• Sonderbilanz: Wirtschaftsgüter im Sonderbetriebsvermögen (z. B. an die Gesellschaft überlassenes Grundstück, Gesellschafterdarlehen). Sonderbetriebseinnahmen/-ausgaben (Miete, AfA, Zinsen) erhöhen/mindern den Gewinnanteil des jeweiligen Gesellschafters.
• Ergänzungsbilanz: individuelle Korrektur der Wertansätze in der Gesamthandsbilanz für einzelne Gesellschafter (z. B. Mehr-/Minderzahlung beim Eintritt) → spezielle AfA nur bei diesem Gesellschafter.