UStAE 1.4 – Mitgliederbeiträge (Fassung 31.12.2025)
Echte Mitgliederbeiträge und steuerbare Sonderleistungen: Abgrenzung, Beispiele und Aufteilung gemischter Beiträge.
Richtlinie i. d. F. 31.12.2025 · Zu § 1 UStG
Dient die Tätigkeit einer Vereinigung satzungsgemäßen Gemeinschaftszwecken im Gesamtinteresse aller Mitglieder und finanzieren die Beiträge diese Aufgaben, fehlt ein Leistungsaustausch mit einzelnen Mitgliedern (echte Mitgliederbeiträge). Dienen Leistungen dagegen Sonderbelangen einzelner Mitglieder und richten sich Beiträge nach tatsächlicher oder vermuteter Inanspruchnahme, liegt ein steuerbarer Leistungsaustausch vor (BFH 04.07.1985 – V R 107/76; 07.11.1996 – V R 34/96).
Echte Beiträge setzen gleiche Beiträge oder einen einheitlichen verbindlichen Bemessungsmaßstab voraus. Einheitliche Staffelung nach Alter, Stand, Vermögen, Einkommen oder Umsatz ist möglich. Allein Gleichheit oder ein gleicher Maßstab beweisen jedoch noch keine echten Beiträge (BFH 08.09.1994 – V R 46/92).
Beiträge für die satzungsmäßige Hilfe in Lohnsteuersachen sind Entgelt für steuerbare Sonderleistungen. Dies gilt selbst bei Nichtinanspruchnahme im Einzelfall, weil bereits die Leistungsbereitschaft eine Sonderleistung ist (BFH 09.05.1974 – V R 128/71).
Umlagen nach Wasserabnahme für gemeinsame Anlagen, Vorratshaltung und Darlehenstilgung sind Leistungsentgelte (BFH 04.07.1985 – V R 35/78).
Werbemaßnahmen für Gesellschafter, finanziert über nach Laden-/Verkaufsflächen gestaffelte Umlagen, sind steuerbare Leistungen (BFH 04.07.1985 – V R 107/76). Unterschiedliche Umlagenhöhe allein begründet noch keinen Leistungsaustausch (BFH 18.04.1996 – V R 123/93).
Vereinsinterne Informationen und Nachrichten aus dem Vereinsleben: keine steuerbare Sonderleistung. Fachzeitschriften, die Mitglieder sonst im freien Handel kaufen müssten: steuerbare Sonderleistung.
Bei Leistungen sowohl für Einzel- als auch Gesamtbelange sind die Beiträge in steuerbares Entgelt und echte Mitgliederbeiträge aufzuteilen (BFH 22.11.1963 – V 47/61 U). Der steuerbare Anteil entspricht der Bemessungsgrundlage nach § 10 Abs. 5 Nr. 1 i. V. m. § 10 Abs. 4 UStG; siehe UStAE 10.7 Abs. 1.
1. Verein erhebt Mitgliedsbeitrag: Gemeinschaftszweck oder individueller Vorteil? → § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG → UStAE 1.4 Abs. 1. 2. Alle zahlen gleich viel: Reicht Gleichheit? → UStAE 1.4 Abs. 2 → Nein, Inhalt der Leistung zusätzlich prüfen. 3. Gestaffelte Beiträge: Können echte Beiträge vorliegen? → UStAE 1.4 Abs. 2 → Ja, bei einheitlichem Maßstab. 4. Lohnsteuerhilfeverein, Mitglied nutzt Beratung nicht: Steuerbar? → § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG → UStAE 1.4 Abs. 3 → Ja, Leistungsbereitschaft. 5. Wasserumlage nach Verbrauch: → § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG → UStAE 1.4 Abs. 4 → Entgelt. 6. Werbeumlage nach Verkaufsfläche: → § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG → UStAE 1.4 Abs. 5 → bei konkreter Werbeleistung steuerbar. 7. Vereinsnachrichten oder Fachzeitschrift: → UStAE 1.4 Abs. 6 → nur Fachzeitschrift als Sonderleistung. 8. Beitrag finanziert Gemeinschafts- und Sonderleistungen: → UStAE 1.4 Abs. 7 → § 10 Abs. 5 Nr. 1 i. V. m. Abs. 4 UStG → Aufteilung.
Merksatz: Nicht die Bezeichnung „Mitgliedsbeitrag“, sondern die Gegenleistung für das einzelne Mitglied entscheidet.
*Aufbereitung anhand des vom Nutzer bereitgestellten UStAE-Textes, nicht der vollständige amtliche Wortlaut.*